К такому правовому заключению пришел Верховный Суд, пересматривая 13.02.2025 г. судебные решения по делу по спору о неправомерности действий поставщика услуг по содержанию дома по включению в счета Потребителей налога на добавленную стоимость в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Лицо 1 обратился в суд с иском к ООО о признании действий неправомерными, обязательства совершить действия и компенсацию морального вреда.
Иск мотивирован тем, что он является владельцем квартиры в многоквартирном доме, где ответчик как обслуживающая компания предоставляет услуги по содержанию этого дома и придомовой территории. С 1 апреля 2022 года Ответчик перешел из общей системы налогообложения на 2% единого налога для плательщиков третьей группы, не уплачивающих налог на добавленную стоимость. Вследствие этого, по утверждению Истец, ответчик не имел больше права совершать операции по НДС, но, несмотря на это, начислял и получал НДС из стоимости коммунальных услуг. Поскольку ответчик отказал истцу в пересчете расходов по содержанию дома и придомовой территории без учета НДС с 1 апреля 2022 года, истец просил у суда, в частности, признать такой отказ неправомерным, обязать ответчика перечислить эти расходы и компенсировать моральный вред.
Решением районного суда иск удовлетворен частично: признал неправомерными действия ответчика по поводу отказа перечислить истцу расходы по содержанию дома и придомовой территории без учета НДС; обязал ответчика перечислить эти расходы с 1 апреля 2022 без учета НДС.
Решение мотивировано тем, что Ответчик перестал быть плательщиком НДС с 1 апреля 2022 года, не сообщил об этом Истец как Потребителя коммунальных услуг и продолжил начислять плату за услуги с учетом 20% НДС. Полученные ответчиком средства от оплаты Истецом коммунальных услуг в части НДС по назначению в государственный бюджет не поступают, хотя заложены в тариф именно с этой целью. Указанное подтверждает безосновательность начислений истцу НДС в структуре тарифа, который стороны фактически не согласовывали после введения законодательства, что обязало совершить соответствующие действия, но он продолжил действовать по обычаю делового оборота. В части отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании морального вреда решение мотивировано тем, что Истец не предоставил доказательства того, что обжалованные действия Ответчика причинили ему какие-либо эмоциональные страдания.
Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции в части удовлетворения исковых требований отменено и принято новое об отказе в удовлетворении иска. Постановление мотивировано тем, что Исполнитель/изготовитель обязан перечислять размер платы за ЖКУ в случае перерыва в их предоставлении, непредоставлении или предоставлении не в полном объеме в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Истец не предоставил доказательств того, что ответчик дополнительно насчитывает 20% НДС, а этот налог фактически является составной частью структуры тарифа.
Верховным Судом 13.02.2025 указанное постановление суда апелляционной инстанции отменено, а дело направлено новый рассмотрение в этот суд ввиду следующее.
Верховный Суд считал заключение апелляционного суда ошибочным, поскольку плательщик единого налога третьей группы не имеет права в период пребывания на упрощенной системе налогообложения возлагать на Потребителя уплату НДС по тем услугам по содержанию дома и придомовой территории, которые предоставляет этот плательщик единого налога.
Цены (тарифы) на жилищно-коммунальные услуги устанавливаются по договоренности сторон, кроме случаев, когда в соответствии с законом цены (тарифы) являются регулируемыми. В этом случае цены (тарифы) устанавливаются уполномоченными законом государственными органами или органами местного самоуправления в соответствии с законом (часть первая статьи 10 Закона Украины «О жилищно-коммунальных услугах»).
Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который начисляется и уплачивается в соответствии с нормами раздела V НКУ. Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков (на добавленную стоимость) по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.
Для целей налогообложения плательщиком НДС является: любое лицо, осуществляющее или планирующее хозяйственную деятельность и регистрируемое по своему добровольному решению как плательщик налога в порядке, определенном статьей 183 указанного раздела НДС; любое лицо, зарегистрированное или подлежащее регистрации как налогоплательщик.
Налоговым агентом признается лицо, на которое настоящим Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию с доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечисления налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика. Налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам и имеют права и исполняют обязанности, установленные настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок. Уплата налога и сбора производится налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом или представителем налогоплательщика.
Законом Украины от 30.06.2023 (вступил в силу 1 августа 2023 года) установлено, что временно, с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, но не позднее чем до 1 августа 2023 года, положения раздела ХІV применяются с учетом таких особенностей использование особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение. В таком случае налогоплательщик считается применяющим систему налогообложения, на которой он находился до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом, кроме случая, если в заявлении об отказе от использования особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом, налогоплательщик указал о переходе на уплату других налогов и сборов.
Налоговое обязательство – сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом счет), и/ использованы налогоплательщиком не по целевому назначению или с нарушением порядка их предоставления, установленным настоящим Кодексом и/или Таможенным кодексом Украины.
При этом ВС учел, что 15.11 2017 года городская государственная администрация утвердила распоряжение № 1444, согласно которому определила тариф за услуги ответчика в размере 6,53 грн за 1 кв. м, в состав которого входит уплата 20% НДС. На основании этого тарифа ответчик начисляет плату за предоставленные им услуги. Однако распоряжение № 1444 утратило силу на основании распоряжения от 14.11.2019 № 1977. Однако соответствующий тариф, установленный согласно распоряжению № 1444, до сих пор продолжает действовать для совладельцев дома, в котором проживает Истец.
С 24 мая 2004 года Ответчик имеет статус плательщика НДС, а с 01.04.2022 ответчик изменил систему налогообложения: перешел из общей системы на единый налог в качестве плательщика третьей группы по ставке 2% без уплаты НДС, в связи с чем не имеет права совершать операции по НДС.
В связи с этим ВС пришел к выводу, что 1 апреля 2022 года Ответчик не мог совершать операции по НДС, в том числе начислять его, учитывать, уплачивать, в том числе в составе тарифа за его услуги, предоставленные Истцу. Как плательщик единого налога третьей группы Ответчик мог потребовать от Истеца уплату НДС за услуги, приобретенные с НДС у других юридических лиц-плательщиков НДС, а услуг, исполнителем которых был сам ответчик, – только в течение периода, когда он находился на общей системе налогообложения.
Таким образом, ВС указал, что суд апелляционной инстанции принял постановление об отказе в удовлетворении иска без учета норм действующего на время спорных правоотношений законодательства и установленных обстоятельств, что свидетельствует о преждевременности принятого судом решения.