Верховный Суд, оставляя 20.02.2025 в силе постановление суда апелляционной инстанции об удовлетворении иска ООО 1 об обязательствах ГУ ГНС подготовить и подать в соответствующий орган Государственной казначейской службы Украины заключение (реестр) о возврате ошибочно уплаченных платежными поручениями от 140. 2021 года на счет ООО в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость (СЭА НДС) денежных средств в размере 3 086 500 грн., учитывая отсутствие законодательного механизма возврата ошибочно уплаченных на электронный счет в СЭА НДС, которые учитываются за пределами регистрационного лимита, ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств, определенных статьей 43 ТК Украины.
Так, Верховный Суд отметил, что согласно п. 200-1.6 ст. 200-1 НКУ по итогам отчетного налогового периода, в соответствии с задекларированными в налоговой декларации результатами, а также в случае представления уточняющих расчетов в налоговую декларацию, плательщиком производится расчет с бюджетом в порядке, определенном ст.ст. 200 и 209 настоящего Кодеса.
Если на дату представления налоговой отчетности по налогу сумма средств на счете в системе электронного администрирования (СЕА) налога на добавленную стоимость налогоплательщика превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет в соответствии с представленной отчетностью, налогоплательщик вправе подать в контролирующий орган в составе такой налоговой отчетности заявление, согласно которому такие средства подлежат плательщик отмечает в заявлении, в сумме остатка средств, что превышает сумму налогового долга по налогу и сумму согласованных налоговых обязательств по налогу.
На сумму налога, согласно поданому заявлению подлежит перечислению на текущий счет плательщика, на момент подачи заявления уменьшается значение суммы налога, определенной пунктом 200-1.3 ст 200-1 НКУ, путем уменьшения на такую сумму показателя общей суммы пополнения счета в СЕА налога с текущего счета плательщика.
Перечисление средств на текущий счет плательщика может производиться в случае, если такое уменьшение общей суммы пополнения электронного счета не приведет к формированию отрицательного значения суммы налога, определенной в соответствии с пунктом 200-1.3 ст. 200-1 НКУ.
Следовательно, средства, которые зачислены на счет в СЕА НДС налогоплательщика, возвращаются на текущий счет именно такого налогоплательщика. Возврат средств другому налогоплательщику норма п. 200-1.6 ст. 200-1 НКУ не предусматривает.
При этом положения пункта 200-1.4 ст. 200-1 НКУ свидетельствует, что на счет в СЕА НДС плательщика не засчитываются средства, поступившие на этот счет от других налогоплательщиков (кроме случаев, предусмотренных подпунктом «в» этого пункта).
В свою очередь, п. 43.1 ст. 43 НКУ предусмотрено, что ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии с настоящей статьей и ст. 301 Таможенного кодекса Украины, кроме случаев наличия у такого налогоплательщика налогового долга, на счет плательщика в СЕА НДС.
ВС обратил внимание, что под ошибочно уплаченными денежными обязательствами следует понимать суммы средств, поступивших на определенную дату в соответствующий бюджет и/или на единый счет от юридических лиц или физических лиц, не являющихся плательщиками таких денежных обязательств, и в случаях, предусмотренных ст. 35-1 НКУ.
Денежное обязательство налогоплательщика – это сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением законодательства на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня (подпункт 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Рассматривая данное дело, Верховный Суд учел, что уплаченные ООО 1 согласно платежным поручениям от 14.09.2021 денежные средства не относятся к денежным обязательствам, уплаченным в соответствующий бюджет, в понимании положений Налогового кодекса Украины.
В то же время, электронный счет плательщика налога на добавленную стоимость открывается Казначейством последнему на безвозмездной основе и исключительно с этого счета производятся расчеты с бюджетом в части уплаты этого налога. Следовательно, зачисление средств на такой счет невозможно отождествлять с зачислением средств в бюджет. Возврат по правилам статьи 43 НКУ средств с такого счета допускается исключительно в случае, когда после аннулирования регистрации налогоплательщика средства с этого счета перекрыты в бюджет и превышают сумму согласованных налоговых обязательств по НДС по результатам последнего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, в данном деле имеет место случай, при котором непосредственно себе на счет вернуть ошибочно уплаченные средства ООО 1 нет возможности, ведь для этого нет соответствующего нормативного механизма. Средства, зачисленные на электронный счет для уплаты НДС ООО 1, не увеличили ему лимит НДС в СЭА, то есть, не поступили в его распоряжение, что, со своей стороны, исключает возможность обращения истца к своему контрагенту с требованиями о возврате средств, как и возврат таких средств по меньшей мере на счет ООО 1 без последствий для своего реестра. При этом списание средств со счета в СЭА НДС происходит в строго определенных законодательных случаях – когда налоговый орган предоставит органу Казначейства реестры на списание средств с НДС-счета и в определенной этими реестрами сумме.
В связи с приведенным, ВС обратил внимание, что по общему правилу право распоряжения средствами на счете в СЭА НДС принадлежит двум лицам – налогоплательщику и налоговому органу. Однако при отсутствии участия средств, поступивших на такой счет от другого налогоплательщика, в формировании регистрационного лимита, возможность распоряжаться такими средствами у налогоплательщика отсутствует, что свидетельствует, что такое право остается только за налоговым органом.
Кроме того, поскольку электронный счет в СЭА НДС может пополняться только с текущего счета налогоплательщика, денежные средства, перечисленные не с текущего счета самого плательщика, не должны вообще зачисляться на электронный счет. В свою очередь, указанный пробел в нормативном механизме зачисления средств на счет в СЭА НДС не может быть препятствием в возможности реализации лицом права на возврат ошибочно перечисленных средств на собственный счет с учетом такого.
Таким образом, принимая во внимание гарантированное Конвенцией о защите прав человека и основных свобод право мирно владеть и распоряжаться своим имуществом, ВС пришел к выводу о том, что исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
С учетом приведенного, ввиду отсутствия законодательного механизма возврата ошибочно уплаченных на электронный счет в СЭА НДС, которые учитываются за пределами регистрационного лимита, судебная коллегия приходит к выводу о возможности распространения на спорные правоотношения общих правил возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств определенных статьей 43 НК Украины.