Согласно п. 50.1. ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей) по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.
Налогоплательщик вправе не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.
Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 настоящей статьи: а) либо послать уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи; б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемую за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.
С учетом указанных положений законодательства Верховный Суд согласился 28.02.2025 с решениями судов предыдущих инстанций о противоправности оспариваемого ПАО налогового уведомления-решения.
Суть спора в том, что по результатам проверки контролирующий орган пришел к выводу о правомерности доначисления истцу налога на прибыль в сумме 673 717 грн. уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов – 673 717 грн. переносится и должна учитываться в уменьшении налогового обязательства по налогу на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах до полного ее погашения.
Установлено, что истцом были поданы уточняющие налоговые декларации по налогу на прибыль предприятий за 2013, 2014 и 2015 годы.
Вместе с тем, ВС согласился с выводом судов предыдущих инстанций о том, что в форме приложения ЗП к декларации за 2015 г. сумма авансовых взносов в размере 673 717 грн отражена в строке 16.4.1 как сумма, относящаяся к уменьшению начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) налог на прибыль только в 2015 году, что подтверждено в приложении ЗП за 2015 год, поскольку именно в 2015 году возникла сумма начисленного налога на прибыль. Следовательно, сумма этих авансовых взносов в общем размере 673 717 грн. в текущем 2014 году не была использована, а использование этой суммы перенесено на следующий 2015 год.
Анализируя вышеприведенные требования налогового законодательства, суды предыдущих инстанций, с которыми согласился ВС, пришли к выводу, что сумма неучтенных авансовых взносов предыдущих лет уменьшает сумму налога на прибыль в последующих годах, что также подтверждено и письмом ГФС Украины от 04.01.2016.
Поскольку в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за 2013 год истцом правильно определена сумма налогового обязательства по налогу на прибыль в размере «-416135 грн.», а в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за 2014 год истцом правильно определена сумма налогового обязательства по налогу на прибыль в размере «-257582 грн» ВС пришел к выводу, что принятое ответчиком оспариваемое налоговое уведомление решение в части увеличения денежного обязательства по налогу на прибыль в сумме 673 717 грн. является противоправным и подлежащим отмене.