Украинцы с 1 января 2023 года будут платить новый сбор-минимальное налоговое обязательство (МНО) относительно земельных участков сельскохозяйственного назначения (в том числе паев), которые расположены за пределами населенных пунктов, а также в их предалах, но размером, не превышающим 0,5 га, который нацелен уменьшить убытки бюджета из-за уклонения от налогообложения путем детенизации аграрной деятельности.
Законом Украины от 30.11.2021 № 1914 –ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированых бюджетных поступлений» для плательщиков налогов –физических лиц, у которых в собственности и/или пользовании (аренда, субаренда, эмфитевзис, постоянное пользование) находяться земельные участки, отнесенные к сельскохозяственным угодьям, введено понятие минимального налогового обязательства.
Согласно п. 64 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса украины от 02.12.2010 № 2755 – VI ( с изменениями и дополнениями) первым годом, за который определяется МНО является 2022 год (платятся налоги в 2023 году).
Минимальное налоговое обязательство (МНО)-минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взысканием которых возложено на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанной согласно Налогового кодекса Украины.
Кто будет платить налог
Плательщиками в части МНО является резидент, владеющий и/или пользующийся (арендует (субарендует), на условиях эмфитевзиса) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям (п.п 162.1.1. прим. 1 п. 162 ст. 162 НКУ).
По первых следует напомнить, что собственниками земельных участков (паев) являются:
- лица, которые были членами колхозов или других сельскохозяйственных организаций;
- наследники собственников паев;
- физические и юридические лица, которые приобрели право собственности на земельную долю;
- другие лица, которые в законодательно определенных случаях имеют право претендовать на земельную долю.
Придется платить налоговые начисления в таких случаях:
- если земля сдается в аренду неофициально, то есть без договора;
- если земельный участок используется для собственных нужд или не используется вобще.
В то же время лица, которые сдают земельный участок в аренду на осовании подписанного с арендатором земли договора освобождаются от уплаты даного налога, поскольку в таком случае налоговые обязательства перекладываются на лицо, орендующее землю.
При этом следует учитывать, что платить МНО необходимо только за те месяцы, на протяжении которых земельный участок находился в частной собственности, аренде или в другой форме официального пользования у плательщика налога.
То есть, если, например, собственник сдал в официальную аренду свой пай в июне, то налог будет насчитыватся в текущем году с января по июнь. Арендатор же в свою очередь, будет платить налог с июня и на протяжении всего срока аренды земельного участка.
Обращаю внимание, что 19.10.2022 принято Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно возобновления системы оформления права аренды земельных участков с/х назначения и усовершенствования законодательства об охране земель» № 2698- ІХ, согласно которого арендаторы земли должны по-новому зарегистрировать свои права в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество (ГРВП) и Государственном земельном кадастре (ГЗК). Если этого не сделать на протяжении 3-х месяцев со дня вступления в силу закона (срок истекает 19.02.2023), то договора о передаче прав землепользования будут считаться прекращенными.
Освобождение от уплаты МНО
Минимальное налоговое обязательство не определяется для:
- земельных участков, которые используются дачными (дачно-строительными) и садоводческими (огородническими) кооперативами (обществами) в результате приватизации (купли-продажи, аренды) в пределах земель, принадлежащих этим кооперативам (обществам) на праве коллективной собственности или находящихся в их постоянном пользовании;
- земель запаса;
- неистребованых земельных частей (паев), распорядителями которых являются органы местного самоуправления, кроме таких земельных частей (паев), переданных органами местного самоуправления в аренду;
- земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, которые получили радиоактивные загрязнения в последствии Чернобыльской катастрофы;
- земельных участков, отнесенных к с/х угодьям, которые принадлежат физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов.
Обращаю внимание, что 15 марта 2022 года принято Закон Украины № 2120 – ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения», согласно которого временно, за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) года, не насчитывается и не платится общее минимальное налоговое обязательство на земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и/или за земельные участки, определенные обласными военными администрациями как загрязненные взрывоопасными предметами и/или на которых находятся фортификационные сооружения.
Также не будут платить земельный налог некоторые категории лиц (ст. 281 НКУ):
- лица с инвалидностью 1 и 2 группы;
- физические лица, которые воспитывают трех и больше детей возрастом до 18 лет;
- пенсионеры по возрасту;
- ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии и их социальной защиты»;
- физические лица, признанные законом пострадавшими в следствии Чернобыльской катастрофы;
- собственники земельных участков, земельных паев и землепользователи (на период действия налога 4 группы) при условии передачи земельного участка в аренду плательщика единого налога 4 группы.
При этом освобождаются от земельного налога только земельные участки определенного размера:
- для ведения личного сельского хозяйства – в размере не более как 2 га;
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных сооружений (приусадебный участок): в селах- не более ка 0,25 га, в поселках-не более 0,5 га, в городах-не более 0,10 га;
- для индивидуального дачного строительства – не более как 0,10 га;
- для строительства индивидуальных гаражей- не больше 0,01 га;
- для ведения садоводства — не больше 0,12 га.
Расчет минимального налогового обязательства
По своей сути МНО это формула, по которой определяется размер минимального налога, который обязан уплатить собственник или пользователь земельных участков. Отдельно определяется МНО относительно земельных участков, нормативная денежная оценка которой проведена и не проведена.
Расчет МНО по земельным участкам, нормативная денежная оценка которой проведена, рассчитывается за формулой:
МНО = НДОд x К x М / 12, где
НДОд- нормативная денежная оценка соответствующего земельного
участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным этим Кодексом для взыскания платы за землю;
К-коэффициент, который составляет 0,05;
М-количество календарных месяцев, на протяжении которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании и на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзису) плательщика налогов.
Расчет МНО по земельным участкам, нормативная денежная оценка которой не проведена, рассчитывается за формулой:
МНО = НДО x S x К x М / 12, где:
НДО – нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по области с учетом коэффициента, определенного согласно порядка, установленного этим Кодексом для взыскания платы за землю;
S- площадь земельного участка, в гектарах;
К-коэффициент, что составляет 0,05;
М- колличество календарніх месяцев, на протяжении которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании и на других условиях ( в том числе на условиях ємфитевзиса) плательщика налогов.
В Налоговом кодексе Украины указывается, что в 2023 году МНО будет насчитыватся за 2022 год. При этом в счет уплаты МНО включается : налог на прибыль или единый налог; НДФЛ и ВЗ с доходова физических лиц, которые находятся с плательщиком налогов в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц); НДФЛ и ВЗ с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса, земельных участков с\х назначения; НДФЛ и ВЗ с доходов от продажи собственной с/х продукции ( для физических лиц); рентная плата за специальное использование воды; земельный налог на земельные участки, отнесенные с/х пашням; 20% затрат на оплату арендной платы за земли отнесенные к с/х пашням, арендодателями которых являются юридические лица, и/или которые находятся в государственной собственности.
Приблизительно плательщикам МНО за 1 га земли в 2023 году необходимо будет уплатить 1 200-1500 грн., то есть за среднестатистический пай необходимо будет выложить приблизительно 6 тысяч гривен налога.
Также Законом установлено, что сумма минимального налогового обязательства подлежит уменьшению на сумму уплаченных на протяжении отчетного периода налогов, сборов, платежей и затрат на земельные участки, которые пребывают в собственности или в аренде. Соответственно, величина минимального налогового обязательства отличается в зависимости от системы налогообложения, на котором находится плательщик налогов. В случае если сумма начисленного минимального налогового обязательства превышает общую сумму уплаченных налогов, то плательщик налогов должен доплатить такую сумму превышения.
Плательщика налога на доходы физических лиц минимальное налоговое обязательство определяется контролирующими органами в соответствующем налоговом уведомлении-решении вместе с детальным расчетом суммы налога об уплате годового налогового обязательства по налогу на доходы с физических лиц до 1 июля, следующего за отчетным.
Впервые физические лица, которые не зарегистрированы как физические лица-предприниматели, получают налоговое уведомление-решение с детальным расчетом суммы годового налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц за земельные участки, отнесенные к с/х пашням, с 01.01.2023 по 01.07.2023.
Если контролирующий орган не направил (не вручил) такое налоговое уведомление-решение вместе с детальным расчетом суммы налога в указанный срок, физическое лицо освобождается от расчета МНО и ответственности за несвоевременную уплату такого годового налогового обязательства.
Таким образом, в случае нарушения прав, как собственника (арендатора) земельного участка (пая) относительно уплаты минимального налогового обязательства обращайтесь к адвокату, который юридически грамотно поможет решить вопрос о защите прав клиента.