По содержанию положений пункта 291.2 статьи 291 и подпункта 3 пункта 297.1 статьи 297 НК Украины этих норм ПК Украины:
- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных пунктом 297.1 статьи 297 настоящего Кодекса, в уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных настоящей главой, с одновременным ведением упрощенного учета и упрощенного учета.
- плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам как налог на добавленную стоимость с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме налога на добавленную стоимость, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравших ставку единого налога, определенного подпунктом 1 пункта 2933 статьи 93 этого Кодекса, а также уплачиваемый плательщиками единого налога четвертой группы.
Верховный Суд отменяя 23.07.2025 решение судов предыдущих инстанций об отказе в удовлетворении иска и постановляя новое решение о удовлетворении иска ООО к ГНС о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений от 04.09.2024 по применению штрафной санкции с НДС на 65562 грн и применения штрафной санкции в размере 16390,50 грн, отметил, что ключевым для целей разрешения этого спора является вопрос наличия/отсутствия обязанности юридического лица как налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (3 группа, 5% без регистрации плательщиком НДС), начислять и оплачивать НДС в случае получения услуг от нерезидентов не зарегистрированных плательщиками НДС.
ВС обратил внимание, что ст.208 НКУ определяла на время спорных правоотношений в частности порядок налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
23 мая 2020 вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию администрирования налогов, устранению технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16 января 2020 года № 466-IX.
В этой связи п. 208.1 ст. 208 НКУ определил, что этой статьей устанавливаются правила налогообложения в случае снабжения лицом-нерезидентом, которое не зарегистрировано в качестве налогоплательщика, услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика, или любому другому лицу-резиденту – субъекту хозяйствования.
Согласно п. 208.2 ст. 208 НКУ получатель услуг, снабжаемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на налогооблагаемую базу, определенную согласно пункту 190.2 статьи 190 настоящего Кодекса. При этом получатель услуг – налогоплательщик в порядке, определенном ст. 201 НКУ составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.
С 23 декабря 2020 года в связи со вступлением в силу Закона Украины от 4 ноября 2020 года №962-IX абзац первый пункта 208.2 статьи 208 НКУ после слов «по основной ставке налога» дополнен словами и цифрами “или по ставке 7 процентов для услуг, определенных абзацами” 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 208.3 статьи 208 НК Украины, если получатель услуг зарегистрирован как налогоплательщик, сумма начисленного налога включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период.
Согласно пункту 208.4 статьи 208 НК Украины если получатель услуг не зарегистрирован как плательщик налога, то налоговая накладная не составляется. Форма расчета налоговых обязательств такого получателя услуг в виде приложения к декларации по этому налогу утверждается в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
С 23 мая 2020 года пункт 208.4 статьи 208 НК Украины изложен в новой редакции, согласно которой если получатель услуг не зарегистрирован как плательщик налога, то налоговая накладная не составляется. Форма расчета налоговых обязательств такого получателя услуг утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующей государственную финансовую политику.
Как определяет пункт 208.5 статьи 208 НК Украины, получатель услуг приравнивается к налогоплательщику для целей применения правил этого раздела относительно уплаты налога, взыскания налогового долга и привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Следовательно, ВС отметил, что действительно содержание приведенных норм в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений, дает основания считать, что соответствующие субъекты, если получают от нерезидентов услуги, место поставки которых на таможенной территории Украины, начисляют налог на добавленную стоимость по основной ставке налога на налогооблагаемую базу.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 180.2 статьи 180 НКУ (в редакции, действующей на время возникновения спорных правоотношений) лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае снабжения услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, если место поставки услуг.
Вместе с тем подпункт 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины четко определяет перечень юридических лиц именно для целей раздела V НК Украины, а именно раздела «Налог на добавленную стоимость».
Согласно пункту 293.3 статьи 293 НКУ процентная ставка единого налога для плательщиков третьей группы единого налога устанавливается в размере: 1) 3 процента дохода – в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно настоящему Кодексу; 2) 5 процентов дохода – в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Содержание приведенного дает основания считать, что Истец как юридическое лицо, находящегося на упрощенной системе налогообложения, а именно на 3 группе единого налога с уплатой 5% дохода, не является лицом для целей раздела V НК Украины.
Таким образом ВС пришел к выводу, что отсутствуют основания полагать, что на Истец, как на юридическое лицо, находящееся на упрощенной системе налогообложения, а именно зарегистрированное плательщиком единого налога 3 группы с уплатой 5%, и получило в течение 2020-2021 годов от нерезидента услуги аренды на территории Украины, распространяются положения пункта 208.2 статьи 208 НКУ.