ПОМОЩЬ АДВОКАТА
По результатам проверки, при выявлении нарушений налоговые органы составляют акт и принимают налоговое уведомление-решение, в котором начисляются налоговые обязательства, пеня, штрафы, которые Должник должен уплатить.
Если налогоплательщиком не обжаловано налоговое уведомление-решение или отказано в удовлетворении жалобы, то указанные в нем (ППР) начисления (налоговые обязательства и штрафные санкции) считаются согласованными и приобретают статус «налогового долга». С этого момента налоговые органы вправе принимать все предусмотренные законодательством меры по взысканию налогового долга (брать имущество в налоговый залог, взимать долг в порядке и т.п.).
Однако, прежде всего, налоговый орган обязан направить Должнику налоговое требование, которое должно быть выполнено последним. В то же время, нередкие случаи, когда налоговый орган формирует и направляет налоговое требование, когда налоговое обязательство не согласовано.
Эти противоправные действия создают ситуацию, когда при отсутствии налогового долга налоговиками принимаются принудительные меры к его погашению- имущество налогоплательщика описывают в налоговый залог и последний лишен права им пользоваться и распоряжаться, инициируются судебные процессы по взысканию, так называемого, налогового долга и совершаются иные неправомеры.
Указанное противоправное налоговое требование, а следовательно фактически несуществующий налоговый долг, возможно обжаловать в судебном порядке и в случае его отмены будет считаться, что налоговый долг у Должника не возник и налоговые органы не вправе взимать налоговый долг в принудительном порядке, в том числе налоговики не могут взыскать долг в судебном порядке.
В то же время, обжалование налогового требования — это сложный процесс и самостоятельное обжалование его налогоплательщиком невозможно без помощи квалифицированного и опытного адвоката, в совершенстве осведомленного в нюансах налогового законодательства.
При этом в случае предъявления налоговыми органами к налогоплательщику иска о взыскании налогового долга адвокат предъявит встречный иск о признании налогового требования противоправным и его отмене, следствием удовлетворения которого является отказ суда в удовлетворении исковых требований о взыскании налогового долга.
УСЛУГИ АДВОКАТА ПО ОСПАРИВАНИЮ НАЛОГОВОГО ДОЛГА (НАЛОГОВОГО ТРЕБОВАНИЯ):
1. Консультация по всем вопросам, связанным с обжалованием
налогового долга (налогового требования), анализ возникшей
ситуации и перспектив будущих судебных процессов;
2. Сбор доказательной базы и подготовка иска об обжаловании
налогового долга (налогового требования);
3. Подготовка необходимых процессуальных документов-адвокатского
запроса, встречного иска об отмене налогового требования (при
предъявлении к налогоплательщику иска о взыскании налогового
долга), заявлений, письменных объяснений, ходатайств и т.п.;
4. Участие в судах всех инстанций в защиту интересов клиента, в том
числе по иску налогового органа к налогоплательщику о взыскании
налогового долга;
5. Обжалование судебных решений, вынесенных не в пользу клиента, в
апелляционном и кассационном порядке.
ОСНОВАНИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОГО ДОЛГА И КАК ЕГО ОСПОРИТЬ
Налоговый долг-это налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), согласованное налогоплательщиком или установленное судом (в порядке обжалования налогового уведомления-решения), но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму налогового обязательства.
При этом налоговое обязательство-обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством Украины.
Налоговое обязательство возникает, меняется и прекращается при наличии оснований, определенных налоговым законодательством. То есть, общими основаниями возникновения налогового обязательства есть наличие у налогоплательщика объекта налога и истечение налогового периода, по истечении которого сумма налога должна быть исчислена и уплачена.
У налогоплательщика возникает налоговый долг, когда в течение 10 дней после получения налогового уведомления-решения (ППР, в котором налоговый орган определяет нарушение НКУ и сумму налогового обязательства, пени, штрафных санкций) не была начата процедура административного обжалования такого решения или на протяжении установленого ПКУ и КАСУ срока в суд.
Налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление – решение или иное решение контролирующего органа в любой момент в течение 1095 дней после получения такого решения. Это общий срок исковой давности, по истечении которого вопрос разрешения спора, в частности, о правомерности налогового уведомления решение вообще не может быть поставлен перед контролирующим органом высшего уровня (административный порядок обжалования) или судом.
При этом решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию.
Следует обратить внимание, что в постановлении ВС от 27.01.2022 указано, что процессуальный срок (в отличие от срока исковой давности) обращение в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения (решение о применении штрафных санкций), если плательщик не использовал процедуру досудебного разрешения спора2 АД2 и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов
При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании противоправным и/или отмене решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу. В случае, когда до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования (правовая позиция, изложенная в постановлении ВС от 26.10).
Налоговое требование-это письменное требование контролирующего органа к налогоплательщику по погашению суммы налогового долга (п.п. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Налоговое требование формируется, если: 1) налогоплательщик не уплатил сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в установленный НКУ срок; 2) налогоплательщик не платит согласованную сумму денежного обязательства, определенную в налоговом уведомлении-решении, в установленные законами сроки.
В случае, когда у налогоплательщика возник налоговый долг, контролирующий орган направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для отправки налогового уведомления-решения.
Налоговое требование может быть обжаловано в суде в порядке, предусмотренном для обжалования налоговых уведомлений-решений.
Адвокат подготовит обоснованный иск (встречный иск) о признании противоправной и отмене налогового требования и доведет дело до положительного для клиента результата.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА И ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ СУДОВ ПРИ РАССМОТРЕНИИ ДЕЛ ОБ ОБЖАЛОВАНИИ НАЛОГОВОГО ДОЛГА (НАЛОГОВОГО ТРЕБОВАНИЯ)
1. Основанием для вынесения налогового требования является наличие согласованного денежного обязательства (налогового долга)
Несогласованность денежного обязательства исключает возможность признания его налоговым долгом, поэтому законные основания для формирования налогового требования отсутствуют
Постановлением суда апелляционной инстанции от 24.09.2024 оставлено без изменений решение суда первой инстанции об удовлетворении иска Лица о признании противоправной и отмены налогового требования ГУ ГНС от 12.04.2023 об уплате налогового обязательства по арендной платы за землю в размере 37073 грн.
Суд апелляционной инстанции отметил, что установлено, что ГУ ГНС 16.08.2022 составлено налоговое уведомление – решение, которым начислено Лицо 1 налоговое обязательство по арендной плате за землю. Решением ГНСУ от 02.01.2023 указанное налоговое уведомление-решение оставлено по-прежнему, а жалоба Лицо 1 — без удовлетворения. 17.01.2023 Лицо 1 обжаловало налоговое уведомление — решение в судебном порядке, но ГУ ГНС 12.04.2023 сформировало налоговое требование о наличии у Лица 1 налогового долга по арендной плате за землю.
Согласно пп. 14.1.39,14.1.175 п. 14.1. ст. 14 НКУ денежное обязательство налогоплательщика — сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или иное обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы; налоговый долг — сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный настоящим Кодексом срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном настоящим Кодексом.
Предписаниями п.п. 59.1, 59.5 ст. 59 НКУ определено, что в случае, когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в установленные законодательством сроки, орган государственной налоговой службы направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.
Таким образом, основанием для вынесения налогового требования есть наличие согласованного денежного обязательства (налогового долга).
По постановлению окружного административного суда от 01.04.2024 открыто производство по делу по исковому заявлению Лицо 1 о признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения формы от 16.08.2022. Решение по существу спора судом по состоянию на 24.09.2024 г. не принято.
Несогласованность денежного обязательства исключает возможность признания его налоговым долгом, поэтому законные основания для формирования налогового требования отсутствуют.
По таким основаниям, апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для отмены оспариваемого налогового требования, ввиду отсутствия на время его формирования у Истеца налогового долга.
2. Налоговые обязательства налогоплательщика, определенных в налоговом уведомлении-решении контролирующим органом являются несогласованными в случае обжалования решения контролирующего органа в судебном порядке до вступления в законную силу соответствующего судебного решения
Право контролирующего органа на формирование налогового требования зависит от факта согласования денежных обязательств, что, в свою очередь, связано с днем истечения процедуры судебного обжалования начисленных налоговых обязательств. Налоговое требование направляется не ранее первого рабочего дня по истечении предельного срока уплаты суммы денежного обязательства
Отмена судом налогового уведомления-решения, на основании которого приходилось налоговым органом наличие у налогоплательщика налогового долга, в связи с чем направлялось налоговое требование свидетельствует о противоправности последней при отсутствии налогового долга
Постановлением суда апелляционной инстанции от 23.08.2023 оставлено по-прежнему решение суда первой инстанции об удовлетворении иска ООО о признании противоправной и отмены налогового требования от 15.06.2021 об уплате налогового долга на сумму 15 601 грн. по налоговому обязательству по уплате налога на добавленную стоимость из производимых в Украине товаров (работ, услуг).
Суд апелляционной инстанции указал, что из содержания п.54.1. ст. 54 НКУ усматривается, что кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, указанную в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, представляемом контролирующему органу в сроки, установленные настоящим Кодексом. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.
Согласно п. 59.1 ст. 59 НКУ, в случае когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в установленные законодательством сроки, контролирующий орган направляет (вручает) ему налоговое требование. В п. 59.3 настоящей статьи НКУ налоговое требование направляется не ранее первого рабочего дня после истечения предельного срока уплаты суммы денежного обязательства.
По предписаниям п. 56.18 ст. 56 НКУ с учетом сроков давности, определенных ст. 102 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление – решение или иное решение контролирующего органа в любой момент после получения такого решения.
При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании противоправным и/или отмене решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.
При этом по требованиям пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НКУ только согласованное денежное обязательство считается налоговым долгом, на основании чего у контролирующего органа возникает право формировать налоговое требование.
Системный анализ приведенных норм права позволяет утверждать, что право контролирующего органа на формирование налогового требования зависит от факта согласования денежных обязательств, что, в свою очередь, связано с днем окончания процедуры судебного обжалования начисленных налоговых обязательств.
Таким образом, учитывая содержание приведенных норм, суд отмечает, что налоговые обязательства налогоплательщика, определенных в налоговом уведомлении-решении контролирующим органом являются несогласованными в случае обжалования решения контролирующего органа в судебном порядке до вступления в законную силу соответствующего судебного решения.
Кроме того, установлено, что постановлением окружного административного суда от 10.05.2017, оставленным без изменений 26.06.2017 признано противоправным и отменено налоговое уведомление-решение от 25.08.2016, которым ООО были начислены штрафные санкции по несвоевременной уплате НДС (в связ. Верховный Судом судебные решения предыдущих инстанций по этому делу 28.11.2019 оставлены по-прежнему.
При этом ВС пришел к выводу, что ООО было уплачено налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость в пределах срока, установленного п. 57.1 ст.57 НКУ. В то же время ГНС не предоставлен акт сверки расчетов ООО и не предоставлены доказательства на обоснование оснований начисления обжалуемым налоговым уведомлением-решением штрафных санкций, а также доказательств того, что уплаченные истцом суммы были зачислены в счет погашения налогового долга за предыдущие периоды. При таких обстоятельствах ВС пришел к выводу о необоснованности выводов акта проверки относительно несвоевременной уплаты истцом согласованной суммы налогового обязательства по НДС, что свидетельствует об отсутствии правовых оснований для начисления штрафных санкций согласно ст. 126 НКУ и противоправность обжалуемого налогового уведомления – решение.
Письмами ГУ ГНС от 02.04.2021, 24.06.2021 сообщили, что по состоянию на 02.04.2021 и 28.04.2021 соответственно, налоговое уведомление-решение от 25.06.2016 на сумму штрафной санкции 425 грн. исключен из учета во исполнение постановления ВС от 28.11.2019.
С учетом приведенного никаких подтверждений возникновения в ООО налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость за предыдущие периоды Ответчиком не предоставлено, а следовательно, у истца отсутствуют налоговый долг, а оспариваемое налоговое требование является противоправным и подлежит отмене.
3. Согласование денежного обязательства осуществляется путем отправки контролирующим органом налогоплательщику уведомления-решения и возможность обжаловать такое решение налогоплательщиком в административном или судебном порядке. В случае не выполнения этого требования, а также обжалования налогового уведомления-решения налоговый орган не имеет права формировать налоговое требование и принимать решение об описании в налоговый залог имущества налогоплательщика
В случае отмены судом налогового требования одновременно отменяется решение об описании имущества налогоплательщика в налоговый залог
Решением суда первой инстанции от 28.07.2023 удовлетворен иск ООО о признании противоправными и отмене налогового требования от 27.04.2023 и решение об описании имущества в налоговый залог от 03.05.2023.
Установлено, согласно акту проверки от 24.10.2022 установлено нарушение ООО предельных сроков регистрации налоговых накладных а Едином реестре налоговых накладных установленных п.п.201.10 ст.201 ПКУ.На основании акта Ответчиком 26.12.2022 принято 10 ), которым за нарушение предельных сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных к Истец применен штраф в сумме 4 639 019 грн. по платежу-налог на добавленную стоимость.
27.04.2023 Ответчиком составлено налоговое требование о том, что по состоянию на 26.04.2023 сумма налогового долга истца составляет 3 990 723 грн., а 03.05.2023 принято решение об описании имущества Истца в налоговый залог.
Кроме того, производстве окружного административного суда находится дело ООО о признании противоправными и отмене налогового уведомления-решения от 26.12.2022, по которому определением суда от 19.05.2023 открыто производство и решение на время рассмотрения дела не принято.
Апелляционный суд обратил внимание, что налоговое требование направляется если есть налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок.
Согласование денежного обязательства осуществляется путем направления контролирующим органом налогоплательщику налогового уведомления — решения и возможностью обжаловать такое решение налогоплательщиком в административном или судебном порядке.
При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании противоправным и/или отмене решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.
В обоснование противоправности налогового требования и решение об описании имущества в налоговый залог Истец ссылается на отсутствие налогового долга и отмечает, что налоговое уведомление-решение от 26.12.2022 обжаловано им в судебном порядке и ООО не получало от Ответчика ни акта проверки ни налогового уведомления-решения, которое является несогласованным.
Учитывая вышеуказанное, а также то, что материалы дела не содержат доказательств вручения истцу налоговых уведомлений-решений с соблюдением требований п.42.2 ст.42 НКУ, которое обжаловано в судебном порядке, суд пришел к выводу, что налоговое требование и решение об описании имущества вынесены преждевременно, а исковые требования подлежат удовлетворению.