С целью обеспечения выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, определенных Налоговым Кодексом Украины, имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог.
Однако, применяя такой эффективный способ обеспечения выполнения непогашенного в срок налогового обязательства налогоплательщика, работники налоговых органов (налоговые управляющие) не всегда действуют законно.
Взятие имущества должника в налоговый залог без законных оснований или имущества, на которое не распространяется залог, или отказ прекратить залог в случае, когда плательщик уже погасил имеющуюся у него задолженность по налогам.
Все это является нарушением прав налогоплательщиков и приводит к тому, что ему в любом случае наносится имущественный ущерб. Благодаря таким действиям налоговых органов налогоплательщик вынужденно вовлекается в судебные процессы, в которых очень трудно победить налоговиков без помощи опытного по таким делам адвоката.
При этом, если уже дошло до того, что налоговые органы обратили взыскание на находящееся в налоговом залоге имущество в счет погашения долга, продали его за бесценок – это уже действительно большая проблема, для решения которой вам понадобится квалифицированный юрист.
Опытные и профессиональные адвокаты АБ «Ткачук и партнеры» помогут в разрешении споров с налоговыми органами по поводу налогового залога предоставив следующие правовые услуги:
Консультация клиента по всем вопросам, связанным с налоговым залогом, анализ возникшей ситуации и определение перспектив возможных судебных процессов;
Обжалование взятия имущества налогоплательщика в налоговый залог, в том числе имущества, на которое не распространяется залог;
Обжалование действий (решений, бездействия) налогового управляющего;
Обжалование бездействия налоговых органов по прекращению налогового залога;
Обжалование незаконного обращения взыскания на находящееся имущество в налоговом залоге в счет погашения налогового долга;
Обжалование незаконной продажи имущества, находящегося в налоговом залоге, в том числе по заниженной цене;
Ознакомление с материалами дела по спору относительно налогового залога, если дело находится в суде;
Помощь в собрании документов и подготовка процессуальных документов — адвокатского запроса, иска, отзыва, возражения, письменных объяснений, ходатайства и т.п.;
Участие во всех судебных инстанциях по спорам относительно налогового залога в интересах клиента, в том числе по заявлению налогового управляющего по остановка операций на счетах налогоплательщика и его обязательство выполнить законные требования налогового управляющего;
Обжалование незаконных судебных решений в апелляционном и кассационном порядке;
Правовое сопровождение в исполнительном производстве.
На практике разрешение споров относительно налогового залога к адвокатам нашего Бюро часто обращаются по следующим правовым вопросам:
На какое имущество распространяется налоговый залог;
Законность принятия имущества налогоплательщика в налоговый залог;
Каким образом возможно пользование и отчуждение находящегося имущества в налоговом залоге;
Как прекратить налоговый залог;
Неправомерные действия (решение, бездействие) налогового управляющего;
Бездействие налоговых органов по прекращению налогового залога;
Обращение взыскания на имущество, находящееся в налоговом залоге, в счет погашения налогового долга;
Продажа имущества, находящегося в налоговом залоге, в том числе по заниженной цене и т.п.
Многолетний опыт судебной практики адвокатов АБ «Ткачук и партнеры» дает возможность решения многих спорных вопросов, связанных с налоговым залогом в пользу клиента и достичь желаемого результата.
ПОМОЩЬ АДВОКАТА ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ, ПРЕКРАЩЕНИИ И ОБЖАЛОВАНИИ НАЛОГОВОГО ЗАЛОГА
Благодаря налоговому залогу государство (территориальное общество) имеет право в случае невыполнения обеспеченного налоговым залогом налогового обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами в порядке, установленном законом.
ОСНОВАНИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАЛОГА:
-Неуплата в сроки, установленные НКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации — со дня, следующего за последним днем указанного срока;
-Неуплата в сроки, установленные НКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролируемым органом — со дня возникновения налогового долга;
-В случае рассрочки, отсрочки денежного обязательства или налогового долга — со дня заключения договора о рассрочке, отсрочке денежных обязательств.
Взятие имущества в налоговый залог по другим основаниям является незаконным и обжалуется в судебном порядке, в чем помогут адвокаты нашего Бюро.
ИМУЩЕСТВО, НА КОТОРЫЙ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НАЛОГОВЫЙ ЗАЛОГ
Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, которое находится в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5 статьи 89 НКУ (В случае если на момент составления акта описания имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга), а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет права собственности в будущем.
В случае, если балансовая стоимость такого имущества не определена, его описание осуществляется по результатам оценки.
В случае увеличения суммы налогового долга составляется акт описания в сумму, соответствующую сумме налогового долга налогоплательщика, в порядке, предусмотренном статьей 89 НКУ.
ПРАВО НАЛОГОВОГО ЗАЛОГА НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА:
-имущество, которое может быть предметом залога, предусмотренное ЗУ «О залоге»;
-ипотечные активы, принадлежащие эмитенту и обеспечение соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью;
-денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью;
-состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.
ВАЖНО! Право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 60 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Обращаем также внимание, что в случае если налоговый долг возник по операциям, выполнявшимся в рамках договоров о совместной деятельности, в налоговый залог передается имущество налогоплательщика, который в соответствии с условиями договора был ответственен за перечисление налогов в бюджет и/или имущество, которое внесенное в совместную деятельность и/или результат совместной деятельности налогоплательщиков. При недостаточности имущества такого налогоплательщика в налоговый залог передается имущество других участников договора о совместной деятельности в размерах, пропорциональных их участию в такой совместной деятельности.
ОФОРМЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАЛОГА
В случае наличия у налогоплательщика налогового долга руководитель контролирующего органа по месту регистрации должника назначает такому налогоплательщику налогового управляющего, который описывает имущество, осуществляет проверку его сохранности, получает от должника информацию об операциях с заложенным имуществом, составляет акт о препятствовании налогоплательщикам исполнению его полномочий, обращается в суд о приостановлении расходных операций на счетах и обязательства такого налогоплательщика выполнить законные требования налогового управляющего на срок, определяемый судом, но не более 2 месяцев.
Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи, в который включается ликвидное имущество, которое может быть использовано как источник погашения налогового долга.
Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения руководителя контролирующего органа, предъявляемого налогоплательщику, имеющему налоговый долг.
В случае если на момент составления акта описания имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет право собственности в будущем до погашения налогового долга в полном объеме.
Контролирующий орган обязан в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления о наличии такого имущества принять решение о включении такого имущества в акт описания или отказать налогоплательщику.
Если имущество налогоплательщика неделимо и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описанию в налоговый залог в полном объеме. Замена предмета залога может производиться только с согласия контролирующего органа.
Обращаем внимание, что отказ налогоплательщика от подписания акта описания не освобождает такого налогоплательщика от распространения права налогового залога на описанное имущество. В таком случае описание осуществляется в присутствии не менее двух понятых.
В случае если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описания имущества такого налогоплательщика в налоговый залог и/или не представляет документов, необходимых для такого описи, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог.
При этом контролирующий орган обращается в суд о приостановлении расходных операций на счетах налогоплательщика, запрете отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательстве такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описания имущества в налоговый залог, действующих до дня составления акта описания имущества налогоплательщика. в налоговый залог налоговым управляющим либо акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговом залоге, либо погашение налогового долга в полном объеме.
Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем составления этих актов, обязан направить банкам, другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику решение о составлении актов, являющееся основанием для возобновления расходных операций и отмены запрета на отчуждение имущества.
Адвокаты нашего Бюро защитят в суде права клиента в случае подачи налоговым управляющим указанного заявления, а также обжалуют незаконные судебные решения в случае его удовлетворения.
Адвокат также обжалует в суд действия (решения, бездействие) налоговиков, что касается описания имущества, принятия мер о возобновлении расходных операций и отмене запрета на отчуждение имущества и т.п.
ПРАВА ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВ,
ИМУЩЕСТВО КОТОРОГО НАХОДИТЬСЯ В НАЛОГОВОМ ЗАЛОГЕ
По общему правилу налогоплательщик вправе пользоваться имуществом, находящимся в налоговом залоге.
Такое имущество с согласия контролирующего органа может быть отчуждено, а также в тех случаях, если такой орган в течение десяти дней с момента получения от налогоплательщика соответствующего обращения не предоставил такому налогоплательщику ответа о предоставлении (непредоставлении) согласия.
Однако, в случае отчуждения или аренды (лизинга) имущества, находящегося в налоговом залоге, налогоплательщик с согласия контролирующего органа обязан заменить его другим имуществом такой же или большей стоимости. Уменьшение стоимости замененного имущества допускается только с согласия контролирующего органа при условии частичного погашения налогового долга.
Без согласия контролирующего органа имущество возможно отчуждать, если в налоговом залоге находится только готовая продукция, товары и товарные запасы, за средства по ценам, не меньшим обычным, и при условии, что средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме в счет выплаты заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение налогового долга.
ИМУЩЕСТВО ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВ ОСВОБОЖДАЕТСЯ С НАЛОГОВОГО ЗАЛОГА С ДНЯ:
-Получения решения руководителя военно-гражданской администрации об изъятии имущества без применения требований статьи 92 настоящего Кодекса. При этом в случае возмездного изъятия имущества такие средства направляются на погашение налогового долга налогоплательщика, имущество которого изъято;
-Получения контролирующим органом подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке;
-Признания налогового долга безнадежным;
-Вступления законной силы соответствующим решением суда о прекращении налогового залога в рамках процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;
-Получения налогоплательщиком решения соответствующего органа о признании противоправными и/или отмене ранее принятых решений по начислению суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) в результате проведения процедуры административного или судебного обжалования.
Основанием для освобождения имущества налогоплательщика из-под налогового залога и его исключения из соответствующих государственных реестров является соответствующий документ, удостоверяющий окончание любого из событий, связанных с прекращением налогового залога (подпункты 93.1.1-93.1.5 пункта 93.1 статьи 93 НКУ).
При продаже имущества, находящегося в налоговом залоге, в соответствии со ст. 95 НКУ такое имущество освобождается от налогового залога (с внесением изменений в соответствующие государственные реестры) со дня получения контролирующим органом подтверждения о поступлении средств в бюджет от такой продажи.
Бездействие налогового органа по принятию мер по прекращению налогового залога обжалуется в судебном порядке, в чем помогут юристы нашего Бюро.
ПОМОЩЬ АДВОКАТА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ИМУЩЕСТВА, КОТОРОЕ НАХОДИТЬСЯ В НАЛОГОВОМ ЗАЛОГЕ
Продажа имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, производится не ранее чем через 30 календарных дней со дня отправки (вручения) такому плательщику налогового требования.
Контролирующий орган обращается в суд о предоставлении разрешения на погашение всей суммы налогового долга за счет имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге.
Продажа имущества налогоплательщика производится на публичных торгах и/или через торговые организации.
Продажа имущества налогоплательщика на публичных торгах осуществляется в следующем порядке:
Имущество, которое может быть сгруппировано и стандартизировано, подлежит продаже за средства исключительно на биржевых торгах, проводимых биржами, созданными в соответствии с законом и определенными контролирующим органом на конкурсной основе;
Ценные бумаги – на рынках капитала в порядке, установленном Законом Украины «О рынках капитала и организованных товарных рынках» (ЗУ «О ценных бумагах и фондовом рынке»);
Другое имущество, объекты движимого или недвижимого имущества, а также цельные имущественные комплексы предприятий подлежат продаже за средства исключительно на целевых аукционах, организуемых по представлению соответствующего контролирующего органа на указанных рынках.
Скоропортящееся имущество, а также другое имущество, объемы которого не достаточны для организации публичных торгов, подлежат продаже за средства на комиссионных условиях через организации торговли, определенные контролирующим органом на конкурсной основе.
Имущество должника, по обороту которого установлено ограничение законом, продается на закрытых торгах, проводимых на условиях состязательности. В таких закрытых торгах принимают участие лица, которые в соответствии с законодательством могут иметь указанное имущество в собственности или основании другого вещного права.
В целях реализации имущества, находящегося в налоговом залоге, проводится экспертная оценка стоимости такого имущества для определения начальной цены его продажи. Такая оценка проводится в порядке, определенном Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».
Не производится оценка имущества, которое может быть сгруппировано или стандартизировано или имеет курсовую (текущую) рыночную стоимость и/или находится в листинге рынков.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно осуществить оценку путем заключения договора с оценщиком. Если налогоплательщик самостоятельно не производит оценку в течение одного месяца со дня принятия решения о реализации имущества, контролирующий орган самостоятельно заключает договор о проведении оценки имущества.
В случае если сумма средств, полученная в результате продажи имущества налогоплательщика, недостаточна для погашения налогового долга налогоплательщика, налоговый управляющий осуществляет дополнительное описание имущества в налоговый залог в порядке, определенном статьей 89 НКУ.
В случае нарушения порядка продажи имущества, находящегося в налоговом залоге или его продажи по заниженной цене, адвокаты Бюро обжалуют такую продажу в судебном порядке.
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА И ПРАВОВЫЕ ВЫВОДЫ ПРИ РАССМОТРЕНИИ ДЕЛ В СПОРАХ О НАЛОГОВОМ ЗАЛОГЕ
Согласно пункту 93.4 ст. 93 НКУ при продаже имущества, находящегося в налоговом залоге, в соответствии со статьей 95 настоящего Кодекса такое имущество освобождается от налогового залога (с внесением изменений в соответствующие государственные реестры).
В августе 2022 года ООО обратилось в суд в ГУ ГНСУ о прекращении налогового залога недвижимого имущества, принадлежащего ООО на основании акта о проведении электронных торгов недвижимого имущества, а именно: здания общей площадью 3370,6 кв. м. Исковые требования обоснованно тем, что нахождение спорного имущества в налоговом залоге нарушает право собственности истца это имущество.
Постановлением Верховного Суда от 27.06.2023 оставлены по-прежнему судебные решения предыдущих инстанций об удовлетворении иска с учетом следующего.
Истец является добросовестным приобретателем спорного имущества, право на которое приобретено им по результатам электронных торгов в рамках исполнительного производства и, как собственник, имеет право по своей воле определять фактическую и юридическую судьбу вещи. Учитывая, что истец является собственником имущества, которое находится в налоговом залоге с отметкой запрета его отчуждения и такие обстоятельства носят продолжающийся характер, они препятствуют истцу по своему усмотрению распоряжаться собственным имуществом. Реализованное недвижимое имущество на электронных торгах находится в налоговом залоге в связи с наличием налогового долга в ПАО, которому имущество принадлежало к торгам.
Материалы дела не содержат доказательств об обжаловании каких-либо действий истца, связанных с обретением права собственности на имущество, приобретенное на публичных торгах по каким-либо соображениям, в том числе относительно ограничения права пользования или распоряжения собственным имуществом.
Лицо, приобретшее имущество на электронных торгах, становится его собственником, а это имущество освобождается от арестов и запретов (кроме ареста, наложенного на исполнение решения суда о принятии мер по обеспечению иска).
Истец является собственником имущества и при условии зарегистрированного налогового залога в отношении лица, являющегося должником по уплате налогов и не являющимся собственником этого имущества, лишен права свободно по собственному усмотрению распоряжаться своим имуществом, а следовательно, иск подлежит удовлетворению.
Относительно ссылок ответчика на статью 93 НК Украины, согласно которой у контролирующего органа отсутствуют правовые основания для прекращения налогового залога недвижимого имущества, Верховный Суд согласился с выводами апелляционного суда и заметил, что указанные положения НКУ устанавливают основания только для увольнения из налогового залога имущества должника, которым истец не есть, то есть положения статьи 93 НК Украины на спорные правоотношения не распространяются и применению не подлежат.
Аналогичная позиция изложена в постановлениях Верховного суда от 02.11.2022, 18.06.2024.
В случае признания незаконным налогового уведомления –решение о доначислении налоговых обязательств, послужившее основанием для налогового залога имущества, последнее подлежит отмене.
Апелляционным судом от 13.10.2022 (определением ВС суда отказано в открытии кассационного производства) оставлено по-прежнему решение суда первой инстанции об удовлетворении иска Лица и признано противоправным и отменено решение ГУ ГНСУ об описании имущества в налоговый залог.
Решения мотивированы тем, что право налогового залога возникает в случае неуплаты в сроки, установленные НКУ суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролирующим органом, — со дня возникновения налогового долга.
При этом суды отметили, что в решении суда по другому делу суд пришел к выводу, что у Ответчика не было законных оснований для доначисления Истцу денежных обязательств по платежу «транспортный налог с физических лиц» и выносить налоговое уведомление-решение, а также не не было оснований для взыскания с него налогового долга по уплате транспортного налога. При этом непосредственно долг, возникший на основании налогового уведомления-решения и возложенный контролирующим органом как основание для применения налогового залога.
В связи с этим суды пришли к выводу, что решение об описании имущества в налоговый залог противоправно и подлежит отмене, учитывая отсутствие законных оснований для доначисления Истцу денежных обязательств по платежу «транспортный налог с физических лиц» и вынесения налогового сообщения- решение, установленное по другому делу.
Решение об описании имущества в налоговый залог возможно только в случае согласования денежных обязательств.
Верховным Судом 18.03.2024 оставлено по-прежнему решение суда апелляционной инстанции в части удовлетворения иска ООО о признании противоправными и отмены налогового требования и решение об описании имущества в налоговый залог с учетом следующего.
В соответствии с пунктом 59.1 статьи 59 НК Украины в случае, когда у налогоплательщика возник налоговый долг, контролирующий орган направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для отправки (вручения) налогового уведомления-решения.
Налоговое требование может направляться (вручаться) контролирующим органом по месту учета налогоплательщика, в котором учитывается налоговый долг налогоплательщика.
В соответствии с подпунктом 89.1.2 пункта 89.1 статьи 89 НК Украины право налогового залога возникает в случае неуплаты в сроки, установленные настоящим Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролирующим органом, — со дня возникновения налогового долга.
Решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке (пункт 56.1 статьи 56 НКУ). На протяжении указанного срока налоговые требования по налогу, который оспаривается, не направляются, а сумма денежного обязательства, которое обжалуется, считаеться несогласованным.
При обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решение контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.
Таким образом, права и обязанности налогоплательщика по уплате налогового обязательства, начисленного контролирующим органом, возникают только после окончания процедуры административного и судебного обжалования решения контролирующего органа о начислении такого обязательства и его согласовании.
Учитывая указанное и то, что истец обжалуются налоговые уведомления-решения, которые послужили основанием для налогового залога, налоговое требование и решение об описании имущества в налоговый залог являются преждевременными и противоправными, поскольку вынесены на основании не согласованных денежных обязательств.
Таким образом, если у вас возникли конфликтные ситуации с налоговыми органами по налоговому залогу имущества, обращайтесь к опытным в разрешении таких споров адвокатам АБ «Ткачук и партнеры», которые защитят права клиента в судебном порядке с положительным для него результатом.